Налоги · Резидентство · IRPF

Налоговое резидентство в Испании: 183 дня, центр интересов и что из этого следует для IRPF

Налоговый резидент считается по ст. 9 закона об IRPF, а не по типу карточки ВНЖ. От этого зависит, платишь ли ты налог со всех доходов в мире или только с испанских. Разбираем критерии, декларацию и ставки по тексту закона.

Информация по ст. 2, 5, 8, 9, 12, 63, 74, 93, 96 Ley 35/2006 (LIRPF), ст. 1, 5, 25 TRLIRNR (Real Decreto Legislativo 5/2004) и Orden HAC/277/2026

Разобрать мою ситуацию

Налоговое резидентство и ВНЖ: две разные проверки

Контрибуентами IRPF (contribuyentes) закон называет физических лиц, чьё обычное место жительства (residencia habitual) находится в Испании (ст. 8.1.a LIRPF). Критерии этого понятия перечислены в ст. 9. Тип разрешения на пребывание там не упоминается: смотрят на дни, центр интересов и семью.

Два критерия ст. 9.1: достаточно любого

Закон говорит «любое из обстоятельств» (cualquiera de las siguientes circunstancias). Критерии альтернативные, их не нужно выполнять оба.

КритерийЧто говорит закон
183 дня (ст. 9.1.a)Больше 183 дней в календарном году в Испании. Эпизодические отсутствия (ausencias esporádicas) в счёт пребывания включаются, если ты не докажешь налоговое резидентство в другой стране.
Центр интересов (ст. 9.1.b)В Испании находится ядро или база твоей деятельности или экономических интересов, прямо или косвенно.
Семья (ст. 9.1, последний абзац)Опровержимая презумпция: резидентом считают того, у кого в Испании обычно живут не разведённые по закону супруг(а) и несовершеннолетние дети на его иждивении. Опровергается доказательствами.
§Ст. 9.1.a LIRPF: «Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.»
§Ст. 9.1.b LIRPF: «Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta.»
✗ Частая ошибка
«Я провожу в Испании меньше 183 дней, значит я не резидент». Не обязательно: критерий центра интересов и презумпция по семье работают независимо от счёта дней. Для стран, признанных налоговым раем (paraíso fiscal), закон допускает, что администрация потребует доказать пребывание там 183 дней в году.
ℹ Семья в Испании, а ты нет: как опровергнуть презумпцию
Если ты бываешь в Испании меньше 183 дней и центр твоих интересов за границей, но супруг(а) и несовершеннолетний ребёнок живут здесь, срабатывает презумпция по семье. Генеральное управление налогов Минфина (DGT) в консультации V2825-20 от 18.09.2020, обязательной для налоговой администрации (ст. 89.1 LGT), ответило гражданину России в такой ситуации: презумпция допускает доказательство обратного, им служит сертификат налогового резидентства другой страны, выданный компетентным органом, и если критерии 183 дней и центра интересов при этом не выполнены, резидентом Испании он не признаётся. Вывод сделан на фактах того запроса: имущества, счетов и дохода в Испании у заявителя не было, а вся деятельность находилась в России.
ℹ Россия: Указ № 585 и конвенция с Испанией
Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановил со стороны России действие статей 5-22 и 24 Конвенции между Россией и Испанией от 16.12.1998 (правила о налогообложении отдельных видов дохода и о недискриминации) и пунктов II-VIII Протокола к ней. Приостановление действует до устранения нарушений, на которые ссылается указ, или до прекращения договора. Статьи 1-4 (в том числе ст. 4 о резидентстве), ст. 23 (методы устранения двойного налогообложения) и ст. 25 (процедура взаимного согласования) в перечень не входят. Указ является актом российского права и не меняет испанские нормы: статус налогового резидента в Испании определяется ст. 9 LIRPF. Как конвенция применяется к твоему доходу, нужно проверять в каждом случае отдельно.

Налоговый год и момент возникновения налога

Налоговый период по IRPF совпадает с календарным годом, а налог считается возникшим 31 декабря (ст. 12 LIRPF). Статус налогового резидента определяется за год целиком, поэтому переезд в середине года не делит год на две части по общему правилу.

IRPF и налог на нерезидентов (TRLIRNR)

Налог на доходы нерезидентов (IRNR) облагает доходы, полученные в Испании людьми, которые не являются резидентами (ст. 1 TRLIRNR). Нерезидент платит IRNR, если только он не контрибуент IRPF (ст. 5.a TRLIRNR).

IRPF (резидент)IRNR (нерезидент)
Что облагаетсяВся renta контрибуента: доходы, прирост и убытки, независимо от места их получения (ст. 2 LIRPF)Доходы, полученные в Испании (ст. 1 TRLIRNR)
Базовая ставкаПрогрессивная шкала, см. нижеОбщая ставка 24 %; 19 %, если резидент другого государства ЕС или ЕЭЗ с эффективным обменом налоговой информацией (ст. 25.1.a TRLIRNR)
ℹ Договоры об избежании двойного налогообложения
Ст. 5 LIRPF: положения закона действуют без ущерба международным договорам и конвенциям, которые стали частью испанского права. Применимость договора с конкретной страной зависит от самого договора, здесь она не рассматривается.
Отдельно от договоров действует ст. 80 LIRPF. Если среди доходов резидента есть доходы или прирост, полученные и обложенные налогом за границей, вычитается меньшая из двух сумм: фактически уплаченный за рубежом налог, по природе идентичный или аналогичный IRPF или IRNR, и результат применения среднего эффективного тарифа к той части базы, которая облагалась за границей.

Декларация: срок и обязанность подавать

Срок задаёт приказ Минфина на каждый год. Для декларации за 2025 год (Orden HAC/277/2026, ст. 7) срок подачи декларации и borrador был с 8 апреля по 30 июня 2026 года включительно. Эта кампания уже закрыта. Даты кампании за 2026 год утверждаются отдельным приказом: сверяй их на sede.agenciatributaria.gob.es.

Обязанность подавать закон оставляет регламенту и ограничивает пределами ст. 96. Не обязаны декларироваться те, у кого доходы только из перечисленных источников:

  • Только доходы от работы до 22 000 € в год (ст. 96.2.a). Если плательщиков больше одного, предел 15 876 €; он остаётся 22 000 €, когда сумма от второго и остальных плательщиков не больше 1 500 € (ст. 96.3.a).
  • Капитал и прирост, с которых удержан налог: до 1 600 € в год в сумме (ст. 96.2.b).
  • Всегда обязаны подавать те, кто в любой момент года был зарегистрирован как autónomo (ст. 96.2, последний абзац), а также имеющие право на вычет за международное двойное налогообложение и ряд других случаев (ст. 96.4).
ℹ Пределы могут меняться
Ст. 96.9 разрешает менять эти пределы законом о бюджете, а ст. 96.3 менялась несколько раз за последние годы. Цифры выше соответствуют консолидированному тексту на дату проверки. Действующие пределы и модели сверяй на sede.agenciatributaria.gob.es.

Ставки общей базы: что сказано в законе

Общая база (base liquidable general) облагается по шкале ст. 63 LIRPF. Это государственная часть шкалы. К ней добавляется автономная часть по ст. 74, которую утверждает сообщество (comunidad autónoma), поэтому итоговая ставка зависит от региона проживания, и здесь она не приводится.

Часть базыСтавка государственной шкалы
до 12 450 €9,5 %
от 12 450 € до 20 200 €12 %
от 20 200 € до 35 200 €15 %
от 35 200 € до 60 000 €18,5 %
от 60 000 € до 300 000 €22,5 %
свыше 300 000 €24,5 %

Шкала применяется к части базы, превышающей mínimo personal y familiar, с корректировкой по ст. 63.1.2.º. Доходы от сбережений (renta del ahorro: капитал и прирост от продажи активов, ст. 46) облагаются по другой шкале, она здесь не рассматривается.

Сам mínimo personal y familiar налогом не облагается. По ст. 57 LIRPF mínimo del contribuyente составляет 5 550 € в год, плюс 1 150 € после 65 лет и ещё 1 400 € после 75. По ст. 58 mínimo por descendientes считается на каждого ребёнка младше 25 лет или с инвалидностью, который живёт с тобой и имеет собственный доход не больше 8 000 € в год: 2 400 € на первого, 2 700 € на второго, 4 000 € на третьего, 4 500 € на четвёртого и следующих, и ещё 2 800 € на ребёнка младше трёх лет. Mínimo por ascendientes и по инвалидности (ст. 59 и 60) здесь не приводятся.

Режим impatriados (ст. 93 LIRPF)

Если ты переехал в Испанию и обстоятельства подходят, закон даёт право выбрать налогообложение по правилам IRNR с сохранением статуса контрибуента IRPF. Условия, в том виде как они записаны в ст. 93.1:

§Ст. 93.1 LIRPF: «…podrán optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artículo, manteniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas…»
  • Пять лет без резидентства: ты не был резидентом в течение пяти налоговых периодов до года переезда (п. a).
  • Основание переезда (п. b): трудовой договор, в том числе дистанционная работа по найму, прямо для работников с визой телеработника по Ley 14/2013; должность administrador; деятельность emprendedor по ст. 70 Ley 14/2013; высококвалифицированный специалист (стартапы, обучение, R&D), у которого такая деятельность даёт больше 40 % всех доходов.
  • Нет постоянного представительства (п. c), с исключением для emprendedor и высококвалифицированных специалистов.
  • Срок: год смены резидентства и пять следующих налоговых периодов.
  • Ставки: 24 % до 600 000 € базы и 47 % свыше (ст. 93.2.e.1.º); удержание с дохода от работы 24 %, а с части свыше 600 000 € от одного плательщика 47 % (ст. 93.2.f).
  • Налог на имущество: выбравший режим облагается Impuesto sobre el Patrimonio по obligación real.
  • Семья: супруг(а) и дети до 25 лет (или любого возраста при инвалидности) могут выбрать тот же режим на условиях ст. 93.3.
⚠ Что здесь не проверено
Порядок подачи выбора (опции) утверждает Минфин (ст. 93.1, последний абзац), а условия регламента мы не приводим. Налоговую часть по линиям ВНЖ для digital nomads, предпринимателей и исследователей смотри отдельно: налоги для кочевников.
✓ Ключевой вывод
Налоговое резидентство определяют три вещи: дни в Испании, центр экономических интересов и семья, а не тип карточки. Резидент платит IRPF по прогрессивной шкале, нерезидент IRNR с общей ставкой 24 % или 19 %. Для переехавших есть особый выбор по ст. 93, но у него жёсткие условия. Актуальные даты, пределы и модели сверяй на sede.agenciatributaria.gob.es.

Читать дальше

Читайте также