Модель 720: сообщить, что у тебя есть за границей
Модель 720 (modelo 720) не платёжная декларация. Налог по ней не платят, в ней сообщают о зарубежных активах. Обязанность установлена в дополнительном положении 18 к Общему налоговому закону (Ley 58/2003, LGT) и развита приказом Orden HAP/72/2013. Подавать её должны, по тексту приказа, «personas físicas y jurídicas residentes en territorio español», то есть «физические и юридические лица, являющиеся резидентами на территории Испании». Резидентство здесь налоговое, а не по карточке ВНЖ.
Декларация охватывает три блока: счета в банках за границей; ценные бумаги, доли в компаниях, зарубежные страховки жизни и инвалидности, ренты; недвижимость и права на неё. В законе отдельно названы и криптовалюты, хранящиеся у зарубежных кастодианов. Для них предусмотрена отдельная декларация, модель 721 (Orden HFP/886/2023).
Обязанность не ограничена собственниками. По тексту регламента она распространяется и на тех, кто значится представителем, уполномоченным или бенефициаром счёта, имеет право распоряжаться им, а также на «titular real», фактического бенефициара. Доверенность на счёт родственника в российском банке поэтому может иметь значение. Решается это по деталям, а не по общему правилу.
Порог считается по каждому блоку отдельно. Сообщать о счетах не нужно, если ни остатки на 31 декабря, ни средний остаток за последний квартал не превышают в сумме 50 000 евро. Если превышен любой из двух показателей, сообщают обо всех счетах. Для ценных бумаг и для недвижимости тот же порог в 50 000 евро действует по своим блокам. В следующие годы подавать нужно, только если сумма выросла более чем на 20 000 евро по сравнению с последней поданной декларацией. Исключение: если право на актив прекратилось в течение года, подать нужно в любом случае.
Подаётся модель электронно, нужен электронный сертификат. Период подачи по приказу приходится на первый квартал года, следующего за отчётным (с 1 января по 31 марта). Параметры текущей кампании проверяй на sede.agenciatributaria.gob.es.
Что изменилось после решения Суда ЕС по делу C-788/19
Суд ЕС 27 января 2022 года рассмотрел иск Еврокомиссии против Испании. Комиссия оспаривала три элемента режима: отсутствие давности для «неподтверждённого прироста имущества» при неподаче или опоздании с моделью 720, автоматический пропорциональный штраф 150% и фиксированные штрафы тяжелее общих. В преамбуле Ley 5/2022 законодатель прямо ссылается на это решение и признаёт, что отдельные аспекты режима нарушают право ЕС.
До реформы закон шёл жёстко. Статья 39.2 закона об IRPF (Ley 35/2006) устанавливала: «En todo caso tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas...» («В любом случае считаются неподтверждёнными приростами имущества...») активы, о которых не сообщили вовремя. Их относили на самый старый период, не закрытый давностью. Отдельная норма Ley 7/2012 вводила штраф в 150% от суммы налога, а в самом положении 18 LGT стояли штрафы по 5 000 евро за каждый набор данных с минимумом 10 000 евро.
Ley 5/2022 (в силе с 11 марта 2022 года) это изменила. Положение 18 LGT теперь содержит только перечень сведений, которые нужно сообщать, без специального режима штрафов. Дополнительные положения 1 и 2 Ley 7/2012 отменены. Статья 39 закона об IRPF переписана: автоматического правила про неподачу 720 в ней больше нет. Неподтверждённый прирост возникает, когда имущество не соответствует задекларированным доходам, и относится к периоду, в котором его обнаружили, если не доказано владение с даты до срока давности. Сама обязанность подавать модель 720 осталась. Специального режима штрафов для модели 720 в положении 18 больше нет, применяются общие нормы LGT, например ст. 198 о непредставлении деклараций в срок.
Модель 210: для нерезидентов с доходами из Испании
Модель 210 (modelo 210) подаётся в налоге на доходы нерезидентов (IRNR). Её заполняют физические лица, которые не являются налоговыми резидентами, но получают доходы в Испании без постоянного представительства (Orden EHA/3316/2010). Типичные случаи: сдача испанской квартиры, продажа недвижимости, доходы, с которых не удержали налог у источника.
Отдельный случай, о котором часто не знают: нерезидент, владеющий городской недвижимостью в Испании не для коммерческой деятельности, облагается с «renta imputada», условного дохода от самого владения. Приказ прямо относит такие декларации к обязательным. Сроки зависят от вида дохода: для арендных доходов, продажи и условного дохода от владения они разные. Актуальные параметры смотри на sede.agenciatributaria.gob.es.
Если ты резидент, модель 210 не подаёшь: отчитываешься по IRPF. Статус определяется за календарный год целиком, поэтому в год переезда вопрос статуса ключевой.
Декларации за прошлые годы
Право администрации определить налоговый долг через liquidación (доначисление) погашается давностью в четыре года (ст. 66 LGT). Порядок отсчёта срока здесь не разбираем.
Если декларацию подают с опозданием по собственной инициативе, до какого-либо требования администрации, действует recargo por declaración extemporánea, надбавка за позднюю подачу (ст. 27 LGT). Он составляет 1% плюс по 1% за каждый полный месяц просрочки. По истечении 12 месяцев recargo равен 15%, и дополнительно начисляются проценты за просрочку. Recargo исключает санкции. «Требованием» закон считает любое действие администрации с ведома налогоплательщика, направленное на проверку или доначисление. После такого требования действует уже обычный порядок с санкциями. За опоздание с информационной декларацией по ст. 198 LGT при подаче до требования санкция уменьшается вдвое.
Что из этого применимо к твоей ситуации, зависит от годов, видов доходов и активов. Мы не оцениваем конкретные случаи и не заменяем расчёт по документам.
Частые вопросы
Нужно ли подавать модель 720, если счета только в России и на них меньше 50 000 евро?
По тексту регламента обязанности нет, если остатки на 31 декабря и средний остаток за последний квартал по всем счетам не превышают 50 000 евро в сумме. Если превышен любой из двух показателей, в декларацию включаются все счета.
Я нерезидент. Подаю ли модель 720?
Приказ возлагает обязанность на резидентов. Нерезидент с испанскими доходами или недвижимостью смотрит в сторону модели 210.
Остался ли штраф 150% за неподачу 720?
Специальная норма о штрафе в 150% отменена в 2022 году. Автоматическое отнесение активов к неподтверждённым приростам тоже убрано из закона. Это не отменяет саму обязанность подавать декларацию.
Меняли ли срок подачи модели 720 после решения Суда ЕС?
В действующем тексте приказа период подачи остаётся с 1 января по 31 марта следующего года. Параметры кампании сверяй на sede.agenciatributaria.gob.es.
Я указан уполномоченным на счёте родителей в российском банке. Это моя декларация?
По регламенту обязанность распространяется на тех, кто значится уполномоченным или имеет право распоряжаться счётом. Применение к конкретному случаю зависит от формы доверенности и остатков.
Что будет, если я сам обнаружил, что за прошлые годы ничего не подавал?
Закон различает подачу до требования администрации и после него. В первом случае применяется recargo по ст. 27 LGT, во втором обычный порядок с санкциями. Какой вариант у тебя, показывают даты и документы.
Если нужна ясность по твоей ситуации
Пройди диагностику на Форматы консультаций: она показывает, какие обязанности и пути относятся к тебе. Базовый пакет AUTO PACK 29€, расширенный Full Pro 149€ (тарифы на Тарифы). Быстрый вопрос можно задать в WhatsApp +34743071481.